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ACCA P2考前白皮书
- 财华国际ACCA LV.工兵
- 2016/11/22 14:24:28
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http://dwz.cn/4CacjS
ACCA P2 考前白皮书
2016年12月是我们的关键日子！为了大家能在短期里，有更大的提高，我简单写下我对P2的一些想法。
P2是由35% 计算，65% 理论组成，它是一门综合性非常强，讲究文字分析的科目，考官力求从原理阐释、理论分析层面考察学生对于IFRS/IAS准则内涵的深层次理解。
第一题计算部分综合性极强，每一个题都涵盖多个准则，能够处理好这些题目所给信息，很大程度上是看你是否熟知准则。
比如：2015年12月第一题主要考IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates, 题目里不但要求学员利用不同汇率计算出商誉及其减值，还要将整个资产负债表转换成与母公司一样的货币，以便做合并报表， 同时此题还涉及汇率在母子公司间借贷的问题，之后又加进母公司购买国外房地产事项。2015年12月第一题把IAS 21 考得淋漓尽致。熟知准则已成为通过P2的必经之路。
再如2014年12月第一题关于IFRS 11 Joint arrangement，极其详细地考查考生能否区分 joint operation, and joint venture, 并且熟知它们的会计处理, 由此看出透彻了解并能得心应手地使用国际会计准则， 才可稳操胜券。
考试中当我们看到相关信息时，第一要素就是明确准则规定，再根据题目要求，考虑题中如何进行会计分录等，良好清晰的分析，是P2阶段考试的前提。
第一部分Section A包括第一题合并报表，主要由四部分组成：
1． 和合并相关的准则，如
IFRS 3 Business combination,
IFRS 10 Consolidated financial statements,
IFRS 11 Joint arrangements,
IFRS 12 Disclosure of interests in other entities,
IFRS 13 Fair value measurement
IAS 27 Separate financial statements
IAS 28 Investments in associates and joint venture
在上述准则中，对于IFRS 3里商誉goodwilll 的计算和处理是合并报表非常重要的部分，比如：商誉可以得出正数或负数，如果是正的，我们要根据题目，看它的减值impairment是否发生，且要注意商誉只能减值，不允许增值。如果商誉是负数，我们一定先要重新审查所有的资产和负债，确保它们的公允价值的正确后，才可将负数negative goodwill 在利润表里确认，等等。我在这里不多赘述，希望大家在考前阶段能够对以上准则更多地了解和应用。
2． 关于complex group， 其中子孙公司及D shape 里子孙公司的处理需要注意effective date of control 和effective interest 这两部分，选择好control date后，所有的公允价值都要以control date 的公允价值为准。
3． Changes of group structure – disposal and piecemeal acquisition 这是考试中经常出现的部分，尤其以disposal后变为联营公司-associate,或从联营公司-associate变为子公司, 无论哪样变化，主要是为考察学员对于联营公司的会计处理是否熟练掌握。
4． Foreign exchange 在做合并报表时，国外分公司的会计处理，需将与母公司不同functional currency 的分公司转化为与母公司同样的货币，在进行合并时的注意事项是，大部分项目要用closing rate, 只有share capital 和 pre-acquisition retained earnings 要用购买时的汇率，而post-acquisition retained earnings is the balancing figure of the whole translation of financial position .
第一题part (c)关于ethics职业道德部分, 学员需要熟悉ACCA code of conducts的五大原则，integrity， objectivity, professional competence and due care, confidentiality and professional behavior,这五大原则是我们答此部分的基础。
第二部分Section B包括第二，三，四题，选其中两道题，即可。这部分的内容以写为主，英语好会有利，但最主要是要有良好，清晰的分析，这才是得分的关键。认真阅读题目的要求requirements至关重要, 考试时至少应将要求读两遍，分析题目要求，将此要求分为两到三小部分，再按照刚分好的几部分，逐一回答，切忌只有一大段，没有层次，没有针对性的回答。
比如：一般要先答准则号，题目，内容，然后再根据题目的内容，就题目里的公司情况一针见血，最后要提出进而产生的后果，如对于财务报表的哪些项目有影响。
此部分考题内容其实不难，主要是我们要对准则有比较深的理解，希望大家注意以下准则，以便答题：
IAS 8 Accounting Policies, changes in accounting estimates and errors
IAS 10 Events after the reporting period
IAS 12 Income taxes
- 几种常见的情形下递延税的处理，例如以FV计量的金融资产、Revaluation Model下的PPE、FV Moldel下的Investment Property等，很容易在2、3题问答题中结合上述准则分析同时出现！
- 关于合并层面递延税的确认和计量，以往我们在合并报表很少考虑合并层面递延税
- 递延税在Cash Flow中的运用，在Operating Activities下计算Tax Paid的T字账户的计算！
IAS 16 Property, plant and equipment
IAS 17 Leases
- 融资租赁的确认条件需要熟知。
IFRS 15 Revenue from contracts with customers (非常重要！)
- 收入确认和计量的五步一定要熟知，它们是：
Revenue is recognized and measured using a five step model
Step 1 Identify the contract with the customer
Step 2 Identify the separate performance obligations
Step 3 Determine the transaction price
Step 4 Allocate the transaction price to the performance obligations
Step 5 Recognise revenue when a performance obligation is satisfied
- Substance over Form的几种Scenario的分析和处理，要学会英文表述，尤其是consignment, Sale and Repurchase；
IAS 19 Employee benefits (非常重要！)
- 首先要从概念上明确, Employee Benefits 包括4种形式（而不是只有Defined Benefit Obligation）
- Defined Benefit Plan在P/L, OCI and Statement of Financial Position 里的会计处理
IAS 20 Accounting for government grants and disclosure of government assistance
IAS 36 Impairment of assets (非常重要！)
- 尤其是CGU减值的计提方式和减值损失的分配顺序，尤其是CGU的定义；
- 由此延伸，关于IFRS 9中金融资产的减值方式，要学会用文字描述，只有以Amortised Cost核算的金融资产才有减值的问题，以FV核算的金融资产没有减值的问题
IAS 37 Provisions, contingent liabilities and contingent assets
- 特别注意Warranty, Onerous Contracts, Environmental Provision and Restructuring Provision的确认和计算；
- Provision and Contingencies ，在会计实务中需要很多的Judgement，因此理论分析非常的关键，需要确认Provision的金额时，最重要的原则是企业如何证明确认的金额是在年末对可能承担义务的最佳估计
IAS 38 Intangible assets
IAS 40 Investment property
IAS 41 Agriculture
IFRS 2 Share-based payment
- 对于Cash Settled 和 Equity Settled 两种方式在当期计提费用计算方式，尤其是在合并题型中可
能出现！
- 关于Vesting Condition两种行权条件不同的会计处理方式，注意在2、3问答题中可能出现，要学会用文字分析！
IFRS 5 Non-current assets held for sale and discontinued operations
- NCA Held for sale的确认条件，要记忆！
- 三个阶段的会计处理，在Reclassify之前、Reclassify时点、Reclassify之后，尤其是Reclassify
之后；以及在Reclassify前后资产的列示方法，Non-current Asset 还是Current Assets
- 这个准则通常会与Provison and Contingencies 当中的Restructuring Provision同时出现，因为都是在企业资产重组的时候涉及；
IFRS 9 Financial instruments (非常重要！)
- Financial Instrument Derecognition 的条件；
- Presentation，即Financial Liability和Equity Instrument的定义和区分；
- Classification的两个标准，必须要背诵！！！
- Derivatives，嵌入式衍生的确认方式，以及套期保值会计使用的5个先决条件；
IFRS13 Fair value measurement (非常重要！)
- Fair Value 的定义，必须背诵！
- 3 Level Hierarchy 的概念要记忆！
关于Present Value计价的会计核算中，在今后的会计报表中要考虑Unwinding Finance Cost对于单体SOCI和合并报表中Group RE的影响，包括以下几种情况：
1. Environmental Provision以PV计价，每年有Unwinding cost；
2. 企业合并中的Deferred Consideration and contingent consideration， 每年Unwinding Cost 对于Group RE计算的影响；
3. 摊余成本法在Finance Lease和Amortised Financial Assets的运用，也涉及现金流折现的问题；
P2 是一门对综合性和分析性要求非常高的课程，希望大家能站在更高的角度去分析问题，解决问题，比如说以公司总会计师的角度，以公司总经理，总裁的角度看问题，这样答出的题一定会有深度和内容。
预祝大家顺利通过P2！！！
财华国际资深讲师：France Wang
2016年11月
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ACCA P2 考前白皮书
2016年12月是我们的关键日子！为了大家能在短期里，有更大的提高，我简单写下我对P2的一些想法。
P2是由35% 计算，65% 理论组成，它是一门综合性非常强，讲究文字分析的科目，考官力求从原理阐释、理论分析层面考察学生对于IFRS/IAS准则内涵的深层次理解。
第一题计算部分综合性极强，每一个题都涵盖多个准则，能够处理好这些题目所给信息，很大程度上是看你是否熟知准则。
比如：2015年12月第一题主要考IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates, 题目里不但要求学员利用不同汇率计算出商誉及其减值，还要将整个资产负债表转换成与母公司一样的货币，以便做合并报表， 同时此题还涉及汇率在母子公司间借贷的问题，之后又加进母公司购买国外房地产事项。2015年12月第一题把IAS 21 考得淋漓尽致。熟知准则已成为通过P2的必经之路。
再如2014年12月第一题关于IFRS 11 Joint arrangement，极其详细地考查考生能否区分 joint operation, and joint venture, 并且熟知它们的会计处理, 由此看出透彻了解并能得心应手地使用国际会计准则， 才可稳操胜券。
考试中当我们看到相关信息时，第一要素就是明确准则规定，再根据题目要求，考虑题中如何进行会计分录等，良好清晰的分析，是P2阶段考试的前提。
第一部分Section A包括第一题合并报表，主要由四部分组成：
1． 和合并相关的准则，如
IFRS 3 Business combination,
IFRS 10 Consolidated financial statements,
IFRS 11 Joint arrangements,
IFRS 12 Disclosure of interests in other entities,
IFRS 13 Fair value measurement
IAS 27 Separate financial statements
IAS 28 Investments in associates and joint venture
在上述准则中，对于IFRS 3里商誉goodwilll 的计算和处理是合并报表非常重要的部分，比如：商誉可以得出正数或负数，如果是正的，我们要根据题目，看它的减值impairment是否发生，且要注意商誉只能减值，不允许增值。如果商誉是负数，我们一定先要重新审查所有的资产和负债，确保它们的公允价值的正确后，才可将负数negative goodwill 在利润表里确认，等等。我在这里不多赘述，希望大家在考前阶段能够对以上准则更多地了解和应用。
2． 关于complex group， 其中子孙公司及D shape 里子孙公司的处理需要注意effective date of control 和effective interest 这两部分，选择好control date后，所有的公允价值都要以control date 的公允价值为准。
3． Changes of group structure – disposal and piecemeal acquisition 这是考试中经常出现的部分，尤其以disposal后变为联营公司-associate,或从联营公司-associate变为子公司, 无论哪样变化，主要是为考察学员对于联营公司的会计处理是否熟练掌握。
4． Foreign exchange 在做合并报表时，国外分公司的会计处理，需将与母公司不同functional currency 的分公司转化为与母公司同样的货币，在进行合并时的注意事项是，大部分项目要用closing rate, 只有share capital 和 pre-acquisition retained earnings 要用购买时的汇率，而post-acquisition retained earnings is the balancing figure of the whole translation of financial position .
第一题part (c)关于ethics职业道德部分, 学员需要熟悉ACCA code of conducts的五大原则，integrity， objectivity, professional competence and due care, confidentiality and professional behavior,这五大原则是我们答此部分的基础。
第二部分Section B包括第二，三，四题，选其中两道题，即可。这部分的内容以写为主，英语好会有利，但最主要是要有良好，清晰的分析，这才是得分的关键。认真阅读题目的要求requirements至关重要, 考试时至少应将要求读两遍，分析题目要求，将此要求分为两到三小部分，再按照刚分好的几部分，逐一回答，切忌只有一大段，没有层次，没有针对性的回答。
比如：一般要先答准则号，题目，内容，然后再根据题目的内容，就题目里的公司情况一针见血，最后要提出进而产生的后果，如对于财务报表的哪些项目有影响。
此部分考题内容其实不难，主要是我们要对准则有比较深的理解，希望大家注意以下准则，以便答题：
IAS 8 Accounting Policies, changes in accounting estimates and errors
IAS 10 Events after the reporting period
IAS 12 Income taxes
- 几种常见的情形下递延税的处理，例如以FV计量的金融资产、Revaluation Model下的PPE、FV Moldel下的Investment Property等，很容易在2、3题问答题中结合上述准则分析同时出现！
- 关于合并层面递延税的确认和计量，以往我们在合并报表很少考虑合并层面递延税
- 递延税在Cash Flow中的运用，在Operating Activities下计算Tax Paid的T字账户的计算！
IAS 16 Property, plant and equipment
IAS 17 Leases
- 融资租赁的确认条件需要熟知。
IFRS 15 Revenue from contracts with customers (非常重要！)
- 收入确认和计量的五步一定要熟知，它们是：
Revenue is recognized and measured using a five step model
Step 1 Identify the contract with the customer
Step 2 Identify the separate performance obligations
Step 3 Determine the transaction price
Step 4 Allocate the transaction price to the performance obligations
Step 5 Recognise revenue when a performance obligation is satisfied
- Substance over Form的几种Scenario的分析和处理，要学会英文表述，尤其是consignment, Sale and Repurchase；
IAS 19 Employee benefits (非常重要！)
- 首先要从概念上明确, Employee Benefits 包括4种形式（而不是只有Defined Benefit Obligation）
- Defined Benefit Plan在P/L, OCI and Statement of Financial Position 里的会计处理
IAS 20 Accounting for government grants and disclosure of government assistance
IAS 36 Impairment of assets (非常重要！)
- 尤其是CGU减值的计提方式和减值损失的分配顺序，尤其是CGU的定义；
- 由此延伸，关于IFRS 9中金融资产的减值方式，要学会用文字描述，只有以Amortised Cost核算的金融资产才有减值的问题，以FV核算的金融资产没有减值的问题
IAS 37 Provisions, contingent liabilities and contingent assets
- 特别注意Warranty, Onerous Contracts, Environmental Provision and Restructuring Provision的确认和计算；
- Provision and Contingencies ，在会计实务中需要很多的Judgement，因此理论分析非常的关键，需要确认Provision的金额时，最重要的原则是企业如何证明确认的金额是在年末对可能承担义务的最佳估计
IAS 38 Intangible assets
IAS 40 Investment property
IAS 41 Agriculture
IFRS 2 Share-based payment
- 对于Cash Settled 和 Equity Settled 两种方式在当期计提费用计算方式，尤其是在合并题型中可
能出现！
- 关于Vesting Condition两种行权条件不同的会计处理方式，注意在2、3问答题中可能出现，要学会用文字分析！
IFRS 5 Non-current assets held for sale and discontinued operations
- NCA Held for sale的确认条件，要记忆！
- 三个阶段的会计处理，在Reclassify之前、Reclassify时点、Reclassify之后，尤其是Reclassify
之后；以及在Reclassify前后资产的列示方法，Non-current Asset 还是Current Assets
- 这个准则通常会与Provison and Contingencies 当中的Restructuring Provision同时出现，因为都是在企业资产重组的时候涉及；
IFRS 9 Financial instruments (非常重要！)
- Financial Instrument Derecognition 的条件；
- Presentation，即Financial Liability和Equity Instrument的定义和区分；
- Classification的两个标准，必须要背诵！！！
- Derivatives，嵌入式衍生的确认方式，以及套期保值会计使用的5个先决条件；
IFRS13 Fair value measurement (非常重要！)
- Fair Value 的定义，必须背诵！
- 3 Level Hierarchy 的概念要记忆！
关于Present Value计价的会计核算中，在今后的会计报表中要考虑Unwinding Finance Cost对于单体SOCI和合并报表中Group RE的影响，包括以下几种情况：
1. Environmental Provision以PV计价，每年有Unwinding cost；
2. 企业合并中的Deferred Consideration and contingent consideration， 每年Unwinding Cost 对于Group RE计算的影响；
3. 摊余成本法在Finance Lease和Amortised Financial Assets的运用，也涉及现金流折现的问题；
P2 是一门对综合性和分析性要求非常高的课程，希望大家能站在更高的角度去分析问题，解决问题，比如说以公司总会计师的角度，以公司总经理，总裁的角度看问题，这样答出的题一定会有深度和内容。
预祝大家顺利通过P2！！！
财华国际资深讲师：France Wang
2016年11月